中藥材收購業務虛開高達16.8億元,醫藥企業稅務風險日益攀升


編者按:隨著醫藥行業“兩票制”改革的深入推進,醫藥企業虛開發票以套取資金的行為從流通環節向生產環節轉移。同時,“兩票制”背景下醫藥行業衍生出多種新興業態組織,這些組織也頻繁爆出涉稅大案。近期,一起醫藥企業虛構中藥材收購、虛開發票涉案金額高達近17億的案件引人關注,造成國家稅款嚴重損失。有鑒于此,本文將從該農產品收購發票案為出發點,觀察最新醫藥行業監管走向,總結醫藥行業稅務違法違規常見模式并提出應對策略,助力醫藥行業合規經營。

案例觀察:原料藥企業虛開農產品收購發票成為風險高發領域

(一)審計部門披露一起某醫藥公司虛構中藥材交易虛開農產品發票案

近日,審計部門在審計某社會保障項目中,通過了解醫藥經銷行業的業務特點,利用財稅、工商關聯數據進行比對,核查企業的業務流、資金流、物流,并現場調查銷售農戶的身份以及當地中藥種植交易的情況,發現某醫藥公司虛構中藥材收購業務,虛開農產品收購發票16.8億用于抵扣進項稅額,同時還勾結其他醫藥公司,在沒有真實業務情況下,通過循環開票的方式為其他醫藥公司虛開近1.5億的增值稅專用發票,導致國家稅款嚴重損失。

(二)原料藥企業利用農產品收購發票自開自抵的特點進行虛開

根據現行《增值稅暫行條例》的規定,農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。為了保證增值稅鏈條抵扣完整性,避免采購農產品的企業承擔過多的增值稅負,我國的稅收政策規定農產品收購企業可以自行開具農產品收購發票。企業可在增值稅發票開票軟件中,根據實際情況選擇稅收分類編碼后在發票填開中選擇收購發票填開界面,在銷售方信息處如實填寫農戶姓名、身份證號碼、地址電話、開戶行及賬號等信息。在開具發票后,在企業申報增值稅時,可以自行抵扣稅款。

這樣自開自抵的特點,被一些企業所利用,通過編造農戶信息、數量、出入單等內容制造虛假收購農產品的假象,為其開具虛假農產品收購發票提供證明。在實踐中,原料藥購銷、生產企業因為收購的中藥材、制作蔗糖等制藥輔料的甘蔗、甜菜等均屬于農產品,從而存在部分企業套用虛假的身份信息,虛開發票。

過去,囿于征管難度和成本較高,稅務機關對于農產品收購發票僅僅進行形式上的審核,然而,隨著數據應用于稅務、工商等領域,多部門聯合出臺稅收監管文件,相互配合打擊稅收違規違法行為,稅務部門也加強了農產品收購發票的實質性審核,主管稅務機關可以采取對出售人實施回訪、電話詢問、發函協查等方式核實農產品收購發票的真實性。在本案中,也正因審計部門采取現場核實的手段,證實了該公司存在虛開農產品收購發票的違法行為,同時順著線索發現向其他醫藥公司虛開發票。

(三)分析:業務整體虛假,“虛進虛出”的核心在于如何認定虛開數額

就目前所披露的案件信息來說,該醫藥公司既虛開農產品收購發票用于抵扣稅款,又有對外為他人虛開增值稅專用發票的行為,屬于虛開犯罪。但是,此類案件關鍵點在于如何確定犯罪數額。因其在沒有實際交易,既虛開銷項發票又接受開具農產品收購發票抵扣進項的情況下,應考慮國家稅款被實際非法抵扣的問題。根據《增值稅暫行條例》的規定,只有在發生應稅的貨物銷售、提供服務勞務的情況下,才發生增值稅的納稅義務。本案中,因該醫藥公司進出均無真實貨物交易,沒有向國家繳納增值稅的義務。但虛開的增值稅專用發票會被受票單位用于抵扣稅款而不繳稅,從而導致國家稅款流失,故進項和出項不應進行重復計算,虛開的數額只以銷項或進項中較大的數額計算。

需注意的是,是否構成虛開犯罪還要結合稅款損失的實際來判斷。如果醫藥公司虛開增值稅專用發票是為了虛增業績等行為,并非為了騙抵稅款,亦未造成國家稅款損失的,不構成犯罪。

各地爆發醫藥涉稅案件,醫藥行業稅收監管加強風險攀升?

(一)廣東省發生多起醫藥企業虛開案件

1、廣東省某醫藥公司虛開近2億元

稅務機關查明,該醫藥公司在沒有真實貨物交易情況下,讓他人為自己、為他人開具與實際經營情況不相符的增值稅專用發票價稅合計近2億元。稅務機關認為,該公司虛開發票金額在100萬元(不含本數)以上,違法程度屬于“嚴重”,處以50萬元罰款。

2、肇慶市某醫藥企業通過虛開偷逃稅款150萬元

該醫藥公司為了抵扣進項稅額,通過支付手續費的方式從其他藥業公司取得虛開的增值稅專用發票,虛假納稅申報少繳稅款151多萬元,被稅務機關處以少繳稅款0.5倍罰款,金額為75萬余元。

(二)福州省送達一份醫藥企業暴力虛開發票案件

?稅務機關在向該福州公司下達的稅務處理決定書中指出,該公司在短期內暴力開票特征明顯,缺乏實際生產經營能力,向下游某制藥公司虛開增值稅專用發票金稅合計66萬余元。

(三)江蘇省查處兩起虛列費用偷稅案件

1、以虛開普票進行稅前列支

稅務機關根據該醫械公司發票開具的內容及詢問該公司實際控制人提供服務的情況,采取外調接受服務方核實提供醫療服務及銷售醫療器械的真實性,證實該公司開具的普通發票系虛開,稅務機關認定該公司以虛開普票進行稅前列支成本行為系偷稅,造成少交2021年度企業所得稅近24萬,對此處以0.5倍的罰款近12萬。

2、虛增銷售費用

該醫療公司在“銷售費用”會計科目中中列支與生產經營無關的費用支出,同時利用其他應付款將費用予以轉出。稅務機關要求該公司調增企業所得稅,同時,認定該行為系虛假納稅申報,屬于偷稅行為,對此行為予以行政處罰。

(四)四川省查處3家虛開普票的醫藥企業

成都市稅務局公布了130多家企業因虛開普票被認定為重大失信主體并移送司法機關,其中涉及醫藥行業的企業共計3家,虛開發票金額1930余萬元。

(五)深圳市查處多家醫藥咨詢公司

深圳市對多家醫藥咨詢公司展開稽查并下達了稅務處理決定書,認定其開具的增值稅發票系虛開,要求公司進行納稅調整并繳納滯納金。

(六)江西省查處一家醫藥信息咨詢公司

?新余市稅務局公布了一起梁某注冊多家信息咨詢公司,以取得開票手續費為目的,向下游醫藥公司虛開“市場推廣費”“咨詢費”的增值稅普通發票價稅合計近1億元,法院已經以虛開發票罪對梁某定罪量刑。

醫藥企業亟需加強稅務合規

(一)監管趨勢不斷加強,醫藥行業風險日益走高

近幾年,國家一直在重點整治醫藥領域的不正之風,是由衛生部門聯合稅、警、審計、市監等多部門長期共同開展的專項整治活動,在國家監管強壓下,醫藥企業亟需加強稅務合規。此外,我們也注意到,是否存在虛開增值稅發票情況是IPO主要關注審核要點之一。因此,稅務合規不僅關乎于醫藥企業是否能成功上市,也關系到企業的信譽、經營成果,畢竟一旦被稅務機關認定為稅務違規、或被移送公安立案定罪處罰,都會有損企業的信用、增加企業的財產支出。對此,醫藥企業應當根據自身的業務經營模式及摸排企業常見的稅務風險點一套適合自身實際情況的稅務合規制度,形成事前防范、適中應對、事后彌補的完整稅務合規程序。

(二)醫藥行業稅務違法違規常見模式

1、對外虛開增值稅發票賺取手續費

在實踐中,有一些藥房及診所購買藥品時不索要發票,這使得醫藥經銷企業存有富余票。部分醫藥經銷企業為了賺取開票費,不惜觸碰法律紅線,通過偽造醫藥銷貨清單等手段,對外開具虛假的增值稅專用發票。

在兩票制改革后,出現新型的虛開模式,一些不法分子注冊大量的空殼于CSO、CSP、CMO、CRO等外包服務商,在沒有真實交易的情況下,開具虛假服務類發票。

2、接受虛開增值稅專用發票或自行開具農產品收購發票抵扣進項

從上述近2個月國家公布的案例可以觀察到,虛開案件向下游企業傳遞性較強,部分醫藥企業與上游企業串通聯手虛構虛假的交易,讓其為自己虛開發票,或是通過偽造農戶信息等一系列材料虛開農產品收購發票抵扣進項稅額;當然,不可否認的是,部分醫藥企業作為受票方,與上游企業的業務具有真實性,善意接受虛假發票作為成本費用、進項稅額的憑證,盡管如此,在對方不能夠重新從上游企業取得合法、有效發票的情況下,仍需要做進項稅額轉出,調增企業所得稅,增加了企業納稅負擔。

3、虛假列支成本費用、開具與生產經營活動無關的發票作為費用列支

根據企業所得稅相關規定,與企業實際發生的與收入有關的、合理的支出允許企業在計算應納所得額時扣除,然而部分醫藥企業為了少繳企業所得稅,往往會采取虛列廣告費、咨詢費、住宿費等成本費用,甚至以購買美容品、飾品等奢侈品與生產經營無關費用入賬,利用往來賬戶套取大額資金,此類行為不僅會被納稅調增還很可能被稅務機關認定為偷稅。

4、設立兩套賬、利用應收會計科目隱匿收入、不確認收入

部分醫藥企業會私設個人賬戶收款、兩套會計賬簿、現金收款等方式隱匿收入進行帳外經營,利用長期應收款的科目對已經發出的貨物且收到款項進行掛賬,不按照企業收入會計準則五步法確認收入,然而醫藥企業盡管是采取賒銷方式的結算模式,同時也不符合收入的確認條件,但是根據稅法納稅義務時間的規定,在貨物發出的當天,增值稅的納稅義務即產生,企業也應當繳納增值稅。

(三)醫藥行業稅務違法違規應對策略

1、樹立業財法稅合規意識、杜絕虛開發票、偷逃稅款行為

在稅務機關所公布的稅案中可見,虛構業務交易、沒有真實的交易更容易被稅務機關所查處,業務真實性往往決定醫藥企業的生死。因此,醫藥企業應當梳理稅務合規的意識,前提要確保業務具有真實性,其次,在財務賬務管理方面,應當嚴格遵守會計準則的規定要求,重視稅會之間的差異,實踐中,很多財務人員天然的認為只有確認收入才需要繳納增值稅,這是完全錯誤的認知,對此,醫藥企業要針對其行業業務特點針對性地加強財稅人員業務、稅會知識的培訓,提高專業水平,此外,加強醫藥企業的合同、發票、貨物流程等方面的審查,妥善留存業務真實性材料,杜絕稅務違法違規行為的發生。

2、建立取得虛開發票的應對機制

虛開案件一般會傳導到下游企業,部分醫藥企業由此受到牽連,除了在事前做好對交易對手方背景調查等手段,平時業務經營中重視稅務合規以達到信用A級評級,能夠在取得異常憑證時有較為充分的時間核實后在進行下一階段處理,此外如果一旦發現對方開具的發票不合規,應當及時聯系對手方換開,補開發票;然而若被稅務機關證實取得發票系虛開,企業以(國稅發(2000)187號)文件四個條件為要點主張善意取得,避免承擔滯納金和罰款的后果。

3、做好稅務稽查、行政復議訴訟、刑事辯護的應對流程

稅收相關法律法規更新較快,同時,稅務稽查、行政訴訟等流程規范也較多,例如,稅務行政復議是不能夠申請向當地政府復議的,此外,每個省份經濟發展水平不一致,各省有相應的自由裁量權,因此,在醫藥企業面臨稅務稽查、行政程序乃至因涉嫌稅務案件被移送公安時,企業都應及時尋求稅務專業人員提供專業支持,幫助醫藥企業處理稅務案件。