利用招商引資政策虛開37億發票,財稅平臺虛開風險應如何有效隔離?


編者按:國家稅務總局利用稅收大數據精準稽查持續加強了對財稅中介機構的監管,同時出臺了中央清理地方違規返稅政策,營造良好的公平競爭市場環境,以“降低企業成本”為主業的互聯網財稅平臺,生存空間已經被嚴重壓縮,利用“招商引資”等稅收優惠政策及虛開發票等手段來賺取利潤將走向“死胡同”。財稅平臺如此,一些依靠財稅平臺進行降低稅負的企業也將難以為繼,且存在巨大的虛開風險。筆者將通過相關案例及政策分析,揭示互聯網財稅平臺相關業務的稅務風險,并提出建議,以供讀者參考。

一、招商引資頻頻卷入涉稅風波,財稅平臺業務模式難以持續

(一)網絡宣傳“降低企業成本”,實為利用自然人代開發票虛開

近日,《檢察日報》公布一起金額高達37億元的自然人代開普通發票虛開案件。2021年1月,國家稅務總局利用稅收大數據監測,發現威海市部分地區存在自然人個人所得稅生產經營所得異?!凹ぴ觥?。經過當地稽查局調查,發現系當地存在大量的代開發票,且代開的額度巨大。

經過稅務稽查、公安、檢察等多個部門的聯合偵辦發現,本案的被告人通過網絡宣傳等方式宣傳有“降低企業成本”的業務,吸引不少開票中介與其洽談業務,他們向中介收取票面金額1.7%的開票費,而中介則向受票公司收取更高比例的開票費。業務談妥后,按照受票方企業的信息,找自然人代開大量的增值稅普通發票。最終,被告人均以虛開發票罪被判處刑罰。

通過新聞報道,本案還有幾個疑點:

1、本案的被告人主張是為了幫助地方政府完成招商引稅的任務,換取地方財政獎勵。也就是說,這些自然人都是繳納了普票載明的稅款的,然后等地方政府退還,這是否造成國家稅款損失呢?不過,虛開普票罪是否以稅款損失為結果要件,實際上還沒有定論。

2、本案在庭審階段,犯罪嫌疑人還提出本案都是有真實業務交易的。自然人開的發票,都是有對應業務的。檢察機關經過補充偵查后發現,所謂真實的業務系虛假。但是,是否存在如實代開的可能,這種懷疑也是存在的。

(二)廣東省擬制定規定,地方政府違規返稅將承擔行政責任

2023年6月9日,廣東省就《廣東省稅費征管保障辦法(征求意見稿)》公開征求意見。在此次《稅費征管保障辦法》中,廣東省明確規定:“對有關部門、單位違反規定,擅自擴大或者縮小征收范圍,擅自不征、少征、多征、提前征收或者減征、免征、緩征稅費,擅自違反規定隱匿、轉移、侵占、挪用稅費或者延遲解繳稅費,違規返還稅費造成財政收入流失或社會保險基金損失的行為,按規定撤銷其擅自作出的決定,補征應征未征稅費,退還多征稅費,并由有權機關對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任?!贝舜蚊鞔_追究違規返稅行政主體責任,將會進一步壓縮地方政府提供財政獎補的空間,從而壓縮互聯網財稅平臺的業務。

(三)小結:財稅平臺協助他人偷逃稅,虛開、逃稅的刑事風險極高

近年來,國務院要求清理地方違規財政返還政策,逐步壓縮互聯網財稅平臺的發展空間。國家稅務總局也出臺多個文件,要求集中整治涉稅中介機構。實踐中,一些互聯網財稅平臺利用地方政府的返稅政策,實施了虛開、幫助偷逃稅的行為,不少都面臨嚴重的刑事制裁。在目前“以數治稅”的大背景下,稅收大數據能夠排查虛開風險,令虛開發票等違法違規行為無處遁形,風險極高。接下來,本文將首先總結一下近年來常見的互聯網財稅平臺的風險業務模式,并就受票企業的對策予以解讀。

二、互聯網財稅平臺常見的風險業務模式

(一)利用地方招商引資和返稅政策,通過虛開違規幫助企業降低稅負

通過華稅律師的咨詢和代理,筆者注意到相當多的互聯網財稅平臺是隨著地方財政返還政策和企業所得稅核定征收政策而生的。地方提供增值稅進項返還或其他財政獎補政策,本意是降低企業稅負,或者鼓勵開展一些缺乏進項的煤炭、廢舊物資買賣業務,但有的互聯網財稅平臺在此類園區注冊空殼開票企業,對外虛開增值稅專用發票或者普通發票,給受票企業沖抵企業成本或者進項稅,以達到所謂的“降低企業稅負”的目的。
在這種業務之下,一些受票方企業的合規意識不足,以為可以隨意取得進項發票或者成本發票,從而暗藏稅收風險。

(二)幫助客戶在園區注冊公司享受返稅政策,但不實質開展業務

還有一類業務模式比上一類業務較為合規,但也存在問題。這一類業務是:互聯網財稅平臺掌握了全國多個地方的返稅政策,于是提出可以幫助客戶在這個園區注冊成立企業,并且強制代理該企業的財務、開票工作,以賺取代理記賬的費用??蛻艟桶岩恍┰谕獾亻_展的業務,通過該企業走合同、賬目,享受稅收優惠。這種不符合業務開展的實質經營原則,也存在被稅務機關否認乃至被認定是騙取財政補貼行為的可能。

(三)利用地方稅收核定政策,違規注冊個體戶、個人獨資企業

互聯網財稅平臺不僅幫助企業偷逃稅,也會幫助高收入、高凈值個人偷逃個人所得稅。部分地方為了吸引招商引資,實施了在園區成立個人獨資企業或個體工商戶按照一定比例的稅率核定征收所得稅的政策。一些互聯網財稅平臺遂幫助客戶在這些享受稅收核定政策的地方大量注冊個人獨資企業或個體工商戶后,將收入進行拆分后,利用個獨、個體戶的低核定征收率偷逃稅款。

(四)利用自然人代開發票的便利條件,對外開具普通發票

在園區經濟逐步收緊的今天,一些互聯網財稅平臺又盯上了自然人代開。由于我國“營改增”以來,多個行業如廢舊物資、交通運輸、煤炭等不同程度地出現了自然人供貨端無法開票的困難。因此,類似山東等地方開始試點在自然人電子稅務局網站、手機app上簡便代開電子普通發票的便民政策。一些平臺遂利用這種自然人代開的便民政策,開展對外虛開、代開發票的業務。?

三、取得虛開發票風險高,企業降低稅負應當合法合規

(一)準確認識互聯網財稅平臺舊有業務模式的稅務風險

互聯網財稅平臺通常設立一個統一的平臺,在全國各地設立駐辦事處,由地區的負責人或是經理負責宣傳,業務洽談等,受理成功后交由同步進行處理,幫助客戶在全國各地的園區設立企業。這其中,由于大量的業務操作是平臺負責的,對于客戶而言并不透明,風險在于:

1、如果平臺利用手上控制客戶的企業,對外虛開發票,客戶將受到牽連;

2、如果平臺給客戶開具的發票不合規,或是空殼企業虛開的,客戶將因為接受到虛開的發票而面臨增值稅、企業所得稅的調整,甚至還有行政處罰。

3、如果客戶和平臺存在虛開發票上的犯意串謀,則客戶也會因為構成接受虛開而被公安機關調查乃至被追究刑事責任。

(二)強調業務真實性,形成完整的業務證據鏈條

真實的經營業務是避免涉稅風險的重要保障。串通提供虛假材料不可取,即使利用高明手段偽造資料,虛假行為也會存有漏洞,因此,無論是為客戶注冊個人獨資企業還是個體工商戶要都基于客戶的真實意愿,此外,還要避免代管客戶的稅控盤、代為開票、郵寄發票等涉票服務。在與客戶建立合作關系之時,要注意對交談過程的聊天記錄、業務合同、銀行轉賬憑證、工作記錄、工作成果等材料的保存,形成完成的證據鏈,以防在客戶被定性為偷逃稅款被牽涉其中。

(三)合規適用稅收優惠,構造完善的業務模式才能長遠發展

隨著互聯網財稅平臺風險日益加劇,我們建議廣大企業準確選擇合規的財稅中介服務機構進行合法合規的稅收優惠的申報和享受,在法律的框架內發展稅務合規的業務模式。

四、大數據背景下互聯網財稅平臺稅務合規路徑

自金稅系列落實應用到稅收稽查后,金稅一期、二期、三期的技術水平在不斷升級,待金稅四期全面實施后,形成大數據企業畫像,互聯網財稅平臺違法違規的涉稅行為將無處可逃。因此,要想持久經營,獲得長線利潤,稅務合規才是可行之路。

(一)正確理解國家稅收政策,防范稅務風險

2014年,國務院就出臺了《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》(國發〔2014〕62號)文件,旨在建立“全國統一市場”,規范稅收等優惠政策,但是由于經濟下行等原因出臺了《稅收等優惠政策相關事項的通知》(國發〔2015〕25號)文件,暫緩了清理的進程,于2022年又印發了《關于進一步推進省以下財政體制改革的指導意見》(國辦發〔2022〕20號),出臺了嚴格的清理違規補貼、返還的政策,通過厘清政策脈絡,互聯網財稅平臺應清楚認識到利用企業注冊地等稅收洼地政策向客戶提供稅收籌劃,違規發布類似稅收籌劃、宣傳違規財政返還或者稅收政策,歪曲解讀國家稅收政策規定,存在極其大的涉稅風險?;ヂ摼W財稅平臺應以法律規范為準繩,立足于正確理解并適用各項稅收政策的前提下,通過真實合理、科學的業務基礎上為企業提供合法合規合理的稅收策劃安排。

(二)構建稅務合規制度,形成風險隔離機制

隨著經濟高速發展,互聯網財稅平臺的業務及規模也不斷擴大,員工數量隨之增加,這就要求平臺盡快建立起稅務合規制度,隔離涉稅風險,以防在經理或業務人員在業務開展過程串通客戶虛開發票、協助客戶偷逃稅款之時牽連到企業或是實際控制人?;ヂ撠敹惼脚_在做大做強的同時,亟需構建稅務合規制度,一旦員工因虛開發票等行為被追究刑事責任,平臺可以已構建稅務合規制度作為無罪抗辯的有效證據。

(三)被稅務稽查或立案偵查,尋找救濟途徑

互聯網財稅平臺在收到《已證實虛開通知單》、《協查函》后,應當冷靜應對稅務稽查,積極配合稅務機關調取資料等程序,詳細梳理業務流程,找到能夠證明業務真實性等材料向稅務機關詳細解釋;對于已經移送公關,或被公安立案偵查的,應當積極行使申辯權利,證明其沒有犯罪行為。無論處于何種階段,建議互聯網財稅平臺爭取在有利的時機就能夠咨詢法律專業人士,尋找救濟方式和途徑,避免陷入涉稅行政處罰或刑事制裁的漩渦中。