個人代開發票頻繁暴雷,建筑、物流等行業成虛開重災區


編者按:近期個人代開發票涉嫌虛開案件頻發,將該行為背后潛在的稅收風險拋至公眾視野。通過案件的梳理和分析,可以發現自然人代開案件呈現出行業化的特點:首先,目前披露的案件中超半數為建筑企業,主要原因是進項發票嚴重不足,建筑企業試圖利用員工或財稅平臺代開發票;其次,靈活用工企業由于涉及大量個人代開而引發稅務稽查;此外,醫藥、貨運等行業由于存在難以取得進項發票等問題,選擇通過個人代開。

此前,華稅通過《以案說法:解析代開發票五大涉稅風險》一文系統闡述了個人代開的概念及相關風險點。本文試從個人代開案件頻發的行業入手,淺談其案發的根源,結合案例剖析個人代開的風險。

一、個人代開稅務監管趨勢

1.個人代開行為稅務監管加強

2021年3月4日,中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》規定:“加強重點領域風險防控和監管。對逃避稅問題多發的行業、地區和人群,根據稅收風險適當提高‘雙隨機、一公開’抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用‘稅收洼地’、‘陰陽合同’和關聯交易等逃避稅行為,加強預防性制度建設,加大依法防控和監督檢查力度?!痹撘幎鞔_提出對重點領域、多種行為加強防控和監督,個人代開發票涉及常見的虛列成本和轉移利潤等問題,國家對該行為監管力度不斷加大。

2.嚴厲打擊個人虛假代開行為

2022年3月底國家稅務總局發布《關于推出2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動2.0版”的通知》(稅總納服函〔2022〕32號)規定:“14.優化代開發票管理。開展虛假代開發票專項治理,依法打擊不法分子利用自然人、小規模納稅人身份虛假代開發票行為?!?/p>

3.各地區開展違法代開專項打擊

2023年5月13日,北京市公安局召開打擊和防范經濟犯罪新聞發布會,北京市公安局經偵總隊2022年8月組織開展了打擊“違法代開發票”專項集中收網行動,一舉破獲虛開增值稅專用發票案件28起,抓獲犯罪嫌疑人51名,搗毀在京、冀虛開發票窩點7個,涉案金額達14億余元;2022年5月13日,山東威海市政府新聞辦召開新聞發布會,提出:“常態化開展打擊涉稅犯罪專項行動,圍繞重點行業、領域、人群,實施集中研判、發起云端打擊,力爭偵破一批重特大虛開騙稅以及騙取出口退稅案件,強有力維護國家稅收安全?!?;2022年1月,湖北稅務局對“虛假代開發票”專項檢查,多地園區爆出虛開案件,大量開票企業和受票企業受到牽連,面臨行政及刑事風險。

4.受票方因個人代開數量較大收到稅務預警

近期部分企業在進行企業所得稅匯算清繳過程中收到預警,提示企業收到個人代開發票數量較大或占比較高,要求企業明確交易的真實性、合法性和關聯性??梢钥闯?,在目前稅收大數據環境下,稅務機關對于企業涉稅信息的掌握十分透徹,分析更為精準,個人代開這一高風險行為系稅務機關重點關注對象,可見企業接受不合規的個人代開發票的稅收風險極大。

二、重點行業個人代開案例及涉稅風險剖析

(一)建筑行業

行業特點:

目前披露的個人代開涉稅案件主體超半數為建筑企業,由于建筑企業的上游材料供應商納稅意識淡薄,不愿主動向稅務機關申報收入并開具發票,建筑企業難以取得相應發票,存在進項發票不足的問題。此外,部分建筑企業仍沿用營業稅時期的管理模式,以實際收到工程款為計稅依據,要求上游企業開具增值稅發票的意識不強,導致項目負責人在工程結算時只能自尋路徑代開發票。實踐中,建筑企業普遍代開金額較大,容易引起稅務預警,存在嚴重的涉稅風險。

實務案例:建筑企業利用個人代開被認定為虛開,補繳稅款超四千萬

某工程公司主要從事土木工程建筑,2019年1月至5月,在無實際業務的情況下,該公司指示3名員工代開增值稅普通發票,價稅合計約一千五百萬;2020年1月至7月,再次指示公司員工設立6家個體工商戶,在缺少真實交易的情況下,要求6家個體戶開具增值稅專用發票,價稅合計約兩千三百萬元;并虛列支出約1.1億元、未確認收入兩千六百萬。

2022年7月杭州市稅務局稽查局下發《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》,認定企業在無真實交易的情況下,利用個人代開發票的行為構成虛開,要求企業補繳稅款、滯納金及罰款,共計約四千五百萬元,金額過大企業無力承擔。2023年4月,杭州市稅務局稽查局送達了《稅務事項通知書》,將企業認定為重大稅收違法失信主體。

風險揭示:

本案系典型的建筑企業利用個人代開發票虛列成本的案件,企業為降低稅負,在無實際業務開展的情況下,利用個體戶或其他個人代開發票進行抵扣造成國家稅款流失。此前湖南稅務局披露了一起類似的建筑企業案件,涉案金額高達兩千萬元。在自然人違法代開強監管的背景下,缺少真實性、關聯性的代開行為,以及異地代開和轉換收入性質等行為都極為容易引起稅務機關的注意。另外部分企業認為接受稅務機關代開的增值稅發票不存在稅收風險,因此在接受上游開具的發票時不加以審核,但實務中大量爆發的虛開案件也表明,個人自稅務機關代開的發票依然存在與真實業務不一致的情形,企業應關注個人代開的稅務風險。

(二)靈活用工平臺

行業特點:

近日來,靈工平臺虛開案件頻發,其背后的原因在于用工企業接受個人服務后難以取得發票,為解決進項抵扣問題尋找靈工平臺開票,但因為缺乏關聯性,稅務機關很可能因此認定其構成虛開。靈工平臺通常采用的開票方式有兩種:一、靈工平臺直接以平臺名義向企業開具增值稅專用發票,再代靈活用工人員向主管稅務機關申請開票或憑借委托代開發票資質為自己開具發票;二、靈工平臺為用工人員代辦稅務臨時登記或個體工商戶,直接以員工名義申請稅務機關開具發票給用工企業。在上述兩種模式下,靈工平臺和用工企業都有可能在無真實用工的情況下,取得個人代開的發票。

實務案例:接受靈活用工平臺代開發票,受到稅務稽查被定性虛開

某物業發展公司與呂某、林某、陳某三人簽訂市場推廣服務協議,根據合同約定服務結束后需向三人支付服務費用約240萬元,因該款項無法通過預售款監管賬戶中支出,在陳某的推薦下,該公司先與某英科技公司的靈活用工平臺簽訂了《共享經濟服務協議》,隨后三人與平臺簽訂服務協議。平臺收到該物業公司支付的服務費后,向其開具增值稅專用發票,在扣除相關費用后支付至陳某三人個人賬戶中。主管稅務機關發現后對其警示,2022年5月,國家稅務總局惠州市稅務局第一稽查局下達行政處罰決定,認定該物業公司存在與實際交易行為不符的情形,認定其構成虛開。

風險揭示:

本案系用工企業通過靈工平臺代開增值稅專用發票用于抵扣,被稅務機關認定為虛開的案件??梢钥闯?,上述業務較為隱蔽,通常由個人私下協商處理,稅務機關難以有效獲取異常交易信息。然而,目前靈工平臺代開處于強監管的態勢,上游靈工平臺涉及虛開后,稅務機關可能對其開展全面檢查,用工企業因此受到稽查的風險將大幅上升。

(三)醫藥、貨運等行業

行業特點:

醫藥、貨運以及部分生活服務類行業也是個人代開案件爆發的常見行業,這些行業存在兩個共性:首先,其上游實際提供貨物或服務的主體系個人,下游企業難以取得增值稅發票;同時,此類個人提供貨物或服務占比較大的行業,企業取得大量個人代開發票不容易引起稅務機關的懷疑。因此為解決增值稅進項抵扣和成本扣除的問題,企業選擇通過個人代開或是委托財稅平臺進行代開。下文以醫療行業一則案件為例,揭示此類行業個人代開的稅收風險。

實務案例:醫療公司取得個體戶開具發票,被稅務機關認定為虛開

2021年,某醫療企業銷售公司與財稅平臺簽訂服務協議,由財稅平臺聯系三家個體工商戶向該公司開具增值稅普通發票,發票品名為“醫療服務*跟臺服務”,合計金額約100萬元,經與個體戶溝通后了解到,該費用主要用于為醫院提供技術支持服務。稅務機關檢查組選取兩家醫院進行外調,兩家醫院出具的情況說明:“該醫療器械銷售有限公司未給該醫院提供銷售醫療器械及相關服務?!苯洐z查后發現,該公司向個體戶支付款項后,個體戶通過公司個人賬戶回流,因此認定該醫療企業銷售公司與個體戶的行為構成虛開。

風險揭示:

本案所涉醫療企業為彌補進項不足,通過財稅平臺聯系個人開具發票,由于與真實業務不符,被稅務機關認定構成虛開。近期財稅平臺虛開案件頻發,往往涉案金額巨大且涉案人數眾多,同時牽連出大量下游受票企業。此前威海稅務局披露一則不法中介教唆企業和高收入群體通過“個人代開發票”手段虛列成本的案例,涉案金額高達2億元,抓捕虛開團伙22人。由于增值稅專用發票存在環環抵扣的特點,形成了特有的抵扣鏈條,虛開的風險也會隨著該鏈條傳導,如果開票方被查明存在虛開的可能,則受票企業取得的發票也不得抵扣,甚至存在接受虛開的行政及刑事風險。同時,根據《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號)規定,納稅人當期取得異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%以上的,所開出的增值稅發票也將被列為異常憑證,導致受票企業的下游企業不得進行正常的抵扣。

三、小結

國家及地方打擊個人違法代開的力度不斷加碼,配合持續升級的稅務管理系統,企業取得個人違法代開發票的稅收風險正顯著上升。目前披露的個人代開虛開案件囊括了開票方、受票方以及中介機構在內的所有主體。此前作為開票方的個人抱有僥幸心理,認為自身不會成為稅務機關稽查的對象,但爆發的案件中有大量個人受到了行政甚至刑事處罰;本文所介紹的行業主體主要作為受票方,由于上述行業存在一定的特殊性,存在大量接受個人代開發票的情形,其涉及的虛開風險更大,因此企業應當注意受票信息的真實性和關聯性,留存相關材料,降低虛開風險。